Договор безвозмездного пользования недвижимостью: отражаем доходы и расходы

© pressmaster / Фотобанк Фотодженика

Речь пойдет о договорах безвозмездного пользования недвижимым имуществом, ссудодателем и ссудополучателем по которым являются организациями бюджетной сферы одного уровня бюджета. Почему такой договор чаще всего не является основанием для применения Стандарта "Аренда"? А потому, что являясь собственником имущества, публично-правовое образование продолжает получать весь полезный потенциал от использования своего имущества. Причем зачастую подобные решения обоснованы более эффективным способом использования имущества.

Закрепляя недвижимое имущество за конкретным учреждением, учредитель тем самым определяет целевое назначение такого имущества: оно должно использоваться ради целей создания самого учреждения. А учреждения создаются публично-правовыми образования не произвольно, а исключительно для достижения публично-значимых целей. Решение о передаче в безвозмездное пользование недвижимого имущества означает фактическое его изъятие из основной деятельности учреждения, осуществление которой является целью создания учреждения. Именно поэтому государственные и муниципальные учреждения лишены права на самостоятельное распоряжение закрепленным за ним недвижимым имуществом. При этом автономные учреждения вправе распоряжаться недвижимым имуществом, приобретенным за счет средств приносящей доход деятельности. Но заключение договора ссуды в подобных случаях зачастую влечет необходимость применения сторонами положений Стандарта "Аренда".

Заключение же договора безвозмездного пользования по решению учредителя / собственника имущества в большинстве случаев исключает необходимость отражения объекта учета аренды. Но зависит ли порядок применения кодов КОСГУ от обязанности по применению Стандарта "Аренда"? Да, но только при классификации доходных операций. Из буквального прочтения п. 9.3.5 Порядка № 209н безусловная обязанность применения КОСГУ 135 "Доходы по условным арендным платежам" в целях отражения соответствующих доходов у ссудополучателя возникает только в отношении тех договоров безвозмездного пользования имуществом, которые являются объектами учета аренды. Дело в том, что понятие "условные арендные платежи" определено именно Стандартом "Аренда".

Положениями п. 9.3.4 Порядка № 209н при этом прямо предусмотрено, что доходы от возмещения затрат по содержанию имущества, находящегося в пользовании, вне договора безвозмездного пользования, относятся на КОСГУ 134 "Доходы от компенсации затрат".

В отношении операций по расходам ссудополучателя, связанным с возмещением затрат ссудодателя, ситуации иная: положения п. 10.2.4 Порядка № 209н не содержат условия о том, что КОСГУ 224 "Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков..." применятся в случае, когда ссудополучатель обязан применять Стандарт "Аренда". Соответственно, даже если полученное в рамках договора безвозмездного пользования имущество учитывается на забалансовом счете 01, все расходы, связанные с возмещением затрат на его содержание ссудодателю, относятся на подстатью 224 КОСГУ.

Порядок отражения доходов и расходов при возмещении затрат