Письмо Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2024 г. № БС-4-21/1965@ “О положениях подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации в части понятия "сельскохозяйственные товаропроизводители"

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России от 20.02.2024 о положениях подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в части понятия "сельскохозяйственные товаропроизводители" и сообщает.

К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное, общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, разъяснение норм Налогового кодекса по указанному вопросу.

Вместе с тем, полагаем возможным направить следующую позицию.

Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса, не являются объектом налогообложения тракторы, самоходные комбайны, самоходные машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, специальные и специализированные автотранспортные средства, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.

Исходя из подпункта 5 пункта 1 статьи 32, пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса письмом ФНС России от 04.08.2008 N ШС-6-3/548@ для использования в работе налоговым органам направлены разъяснения Минфина России (письмо от 28.07.2008 N 03-05-04-04/07) по вопросам применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса. Согласно указанным разъяснениям Федеральным законом от 29.12.2006 N 264-ФЗ "О развитии сельского хозяйства" сельскохозяйственными товаропроизводителями признаны, в частности, граждане, ведущие личное подсобное хозяйство в соответствии с Федеральным законом от 07.07.2003 N 112-ФЗ "О личном подсобном хозяйстве" (далее - Закон N 112-ФЗ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Закона N 112-ФЗ личное подсобное хозяйство ведется гражданином или гражданином и совместно проживающими с ним и (или) совместно осуществляющими с ним ведение личного подсобного хозяйства членами его семьи в целях удовлетворения личных потребностей на земельном участке, предоставленном и (или) приобретенном для ведения личного подсобного хозяйства.

В свою очередь, для ведения личного подсобного хозяйства могут использоваться земельный участок в границах населенного пункта (приусадебный земельный участок) и земельный участок за пределами границ населенного пункта (полевой земельный участок) (пункт 1 статьи 4 Закона N 112-ФЗ).

Приусадебный земельный участок используется для производства сельскохозяйственной продукции, а также для возведения жилого дома, производственных, бытовых и иных зданий, строений, сооружений с соблюдением градостроительных регламентов, строительных, экологических, санитарно-гигиенических, противопожарных и иных правил и нормативов. Параметры жилого дома, возводимого на приусадебном земельном участке, должны соответствовать параметрам объекта индивидуального жилищного строительства, указанным в пункте 39 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (пункт 2 статьи 4 Закона N 112-ФЗ).

Полевой земельный участок используется исключительно для производства сельскохозяйственной продукции без права возведения на нем зданий и строений (пункт 3 статьи 4 Закона N 112-ФЗ).

Исходя из Классификатора видов разрешенного использования земельных участков, утверждённого приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 (зарегистрирован Минюстом России 15.12.2020, регистрационный N 61482), описание видов разрешённого использования - "Ведение личного подсобного хозяйства на полевых участках", "Для ведения личного подсобного хозяйства (приусадебный земельный участок)" не совпадает с описанием указанного в письме УФНС России вида разрешенного использования - "Блокированная жилая застройка", не предусматривающего - в отличие от земельных участков, предоставленных и (или) приобретенных для ведения личного подсобного хозяйства, - производство сельскохозяйственной продукции.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, наличие земельного участка с видом разрешённого использования - "Блокированная жилая застройка" не является основанием для отнесения его владельца к сельскохозяйственным товаропроизводителям в целях применения подпункта 5 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.