Письмо Федеральной налоговой службы от 19 февраля 2024 г. № БС-4-21/1830@ “О рассмотрении обращения”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо УФНС России от 03.10.2023 о порядке налогообложения налогом на имущество организаций (далее - налог) имущества, полученного по договору концессии, налоговая база в отношении которого определяется исходя из кадастровой стоимости, и сообщает.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (т.е. как кадастровая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Согласно статье 378.1 Кодекса имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера.

Таким образом, Кодекс связывает возникновение обязанности по уплате налога с моментом приобретения организацией прав на объект, если налоговая база в отношении такого объекта определяется исходя из его кадастровой стоимости.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с частью 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации указанные права возникают с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено федеральным законом.

Согласно части 15 статьи 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" права владения и пользования концессионера недвижимым имуществом, входящим в состав объекта концессионного соглашения, недвижимым имуществом, предоставленным концессионеру в соответствии с частями 9 и 9.1 статьи 3 указанного Федерального закона, подлежат государственной регистрации в качестве обременения права собственности концедента.

Учитывая изложенное, полагаем, что принадлежащий концессионеру объект концессионного соглашения, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, признается объектом налогообложения по налогу у концессионера с момента внесения в Единый государственный реестр недвижимости соответствующего обременения указанного недвижимого имущества.

Приводимые в рассматриваемом письме УФНС России вопросы налогообложения имущества, полученного по договору концессии, не являлись предметом рассмотрения спора в упомянутом в указанном письме Определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2021 N 309-ЭС20-18883.

Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.