Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2024 г. N 03-07-11/23432 О применении НДС управляющей компанией паевого инвестиционного фонда

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 15 марта 2024 г. N 03-07-11/23432

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью осуществляет доверительное управление закрытыми паевыми инвестиционными фондами на основании выданной в установленном порядке лицензии Федеральной службы по финансовым рынкам России на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами.

Для целей исполнения Указания Банка России от 25.08.2015 N 3758-У "Об определении стоимости чистых активов инвестиционных фондов, в том числе о порядке расчета среднегодовой стоимости чистых активов паевого инвестиционного фонда и чистых активов акционерного инвестиционного фонда, расчетной стоимости инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, стоимости имущества, переданного в оплату инвестиционных паев" (далее - Указание 3758-У), а также Налогового кодекса РФ в части расчета НДС просим разъяснить:

При частичном погашении инвестиционных паев закрытого паевого инвестиционного фонда стоимость имущества, подлежащего выделу в натуре, для целей ее сравнения с суммой, причитающейся владельцу инвестиционных паев в связи с частичным погашением, определяется Управляющей компанией в соответствии с требованиями, установленными главой 1 Указания N 3758-У, по состоянию на дату составления списка владельцев.

Согласно п. 1.4. Указания Банка России N 3758-У, стоимость активов, в том числе определенная на основании отчета оценщика, составленного в соответствии с требованиями Федерального закона от 29 июля 1998 года N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", определяется без учета налогов, которые уплачиваются в соответствии с законодательством РФ или иностранного государства при приобретении и реализации указанных активов.

Просим ответить на вопросы, возникающие в случае, если выделу подлежат находящиеся в составе активов Фонда имущественные права участника строительства по предварительному договору купли-продажи (аналог российского договора долевого строительства), заключенному на территории Республика Италия. Строящийся объект также находится на территории Республики Италия, оплата имущественных прав на строящийся объект произведена в полном объеме, включая НДС, который не был взят к зачету, т.к. оплачен застройщику, находящемуся на территории Италии:

1) Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.03.2011 N 13661/10, от 18.09.2012 N 3139/12, определении Верховного Суда РФ от 24.11.2014 N 307-ЭС14-162, в ситуациях, когда в отчёте об оценке указано, что рыночная стоимость объекта была определена без НДС, налог должен рассчитываться сверх цены договора. В случае выделения имущества в натуре при погашении паев Управляющая компания ПИФ не получает денежных средств, из которых можно уплатить НДС. Просим пояснить кто является плательщиком НДС по указанной выше операции (в случае оплаты НДС): Фонд (за счет активов Фонда) или Управляющая компания (за счет собственных средств)?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу применения налога на добавленную стоимость управляющей компанией паевого инвестиционного фонда и сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса требует рассмотрения и оценки конкретной хозяйственной ситуации.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

Таким образом, в случае если выдел имущественных прав, составляющих паевой инвестиционный фонд, при погашении инвестиционного пая является передачей имущественных прав, то на такую операцию распространяются нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.