Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 11 апреля 2024 г. N 03-03-06/2/33269 Об определении микрофинансовыми организациями размера резерва на возможные потери по займам для целей налогообложения прибыли

Департамент налоговой политики в связи с обращением организации по вопросу применения положений статьи 297.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в отношении приобретенных прав требования сообщает следующее.

Согласно статье 297.3 НК РФ в целях главы 25 НК РФ микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных статьей 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам в порядке, предусмотренном статьей 297.3 НК РФ.

Суммы отчислений в резервы на возможные потери по займам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 18 июля 2009 года N 190-ФЗ "О кредитной кооперации" и Федеральным законом от 2 июля 2010 года N 151-ФЗ "О микрофинансовой деятельности и микрофинансовых организациях", включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного (налогового) периода.

Порядок формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам установлен Указанием Банка России от 20.01.2020 N 5391-У "О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам".

При этом в соответствии с пунктом 1 статьи 266 НК РФ для налогоплательщиков - кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со статьей 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.

Учитывая указанное, поскольку порядок формирования резерва на возможные потери по займам микрофинансовыми организациями регулируется Банком России, то состав требований, участвующих при расчете такого резерва, также определяется регулятором.

Для целей налогообложения прибыли размер резерва на возможные потери по займам принимается микрофинансовыми организациями в той сумме, которая определена соответствующими положениями Банка России. При этом, если в отношении задолженности формировался резерв на возможные потери по займам, то она не участвует при создании резерва по сомнительным долгам.

В дальнейшем, суммы резервов на возможные потери по займам используются микрофинансовыми организациями при списании с баланса безнадежной задолженности по займам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации (пункт 3 статьи 297.3 НК РФ).