Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2024 г. N 03-07-11/24373 О применении налоговой ставки по НДС в размере 0 процентов при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 19 марта 2024 г. N 03-07-11/24373

Вопрос: АО просит предоставить письменные разъяснения по порядку налогообложения налогом на добавленную стоимость по подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса и подпункту 19 пункта 1 статьи 164.

1) вопрос (от имени арендатора):

ООО-1 владеет зданием (комплексом зданий), которые представляют собой гостиничный комплекс, являющийся объектом туристской индустрии, включен в перечень классифицированных гостиниц, предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания, введен в эксплуатацию до 01.01.2022 г.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2022 года, с 01.07.2022 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0% со сроком окончания "30" июня 2027 года включительно.

В 2024 году ООО-2 заключило с ООО-1 договор аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса.

Просим разъяснить может ли ООО-2 применить ставку НДС 0% при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса с момента аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса по "30" июня 2027 года включительно.

2) вопрос (от имени арендодателя):

ООО-1 владеет зданием (комплексом зданий), которые представляют собой гостиничный комплекс, который является объектом туристской индустрии, включен в перечень классифицированных гостиниц, предоставляет услуги по предоставлению мест для временного проживания, введен в эксплуатацию до 01.01.2022 г.

В соответствии с подпунктом 19 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса при оказании услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения, введенных в эксплуатацию до "01" июля 2022 года, ООО-1 применяет ставку налога на добавленную стоимость в размере 0 % с "01" июля 2022 года по "30" июня 2027 года включительно.

В 2024 году ООО-1 заключило с ООО-2 договор аренды здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию до 01.01.2022 г. для использования с целью предоставления мест для временного проживания.

Просим разъяснить, вправе ли ООО-1 в рассматриваемом случае применять ставку НДС 0% по подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Налогового Кодекса в отношении услуг по сдаче в аренду здания (комплекса зданий) гостиничного комплекса, если здание введено в эксплуатацию до 01.01.2022 г.

Ответ: В связи с обращением о применении положений подпунктов 18 и 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Департамент налоговой политики сообщает.

Согласно подпункту 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению в аренду или пользование на ином праве объектов туристской индустрии, введенных в эксплуатацию (в том числе после реконструкции) после 1 января 2022 года и включенных в реестр объектов туристской индустрии, производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

В связи с этим налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов, предусмотренная подпунктом 18 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в отношении оказываемых арендодателем услуг по предоставлению в аренду гостиничного комплекса, введенного в эксплуатацию до 1 января 2022 года, не применяется.

Что касается услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиничном комплексе, введенном в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 года налогообложение налогом на добавленную стоимость при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов. При этом в соответствии с абзацем вторым подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса положения данного подпункта применяются по 30 июня 2027 года включительно, если иное не установлено абзацем третьим подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Таким образом, если переданный арендодателем арендатору гостиничный комплекс введен в эксплуатацию до 1 января 2022 года, то арендатор вправе до 30 июня 2027 года включительно применять положения вышеуказанного подпункта 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в этом гостиничном комплексе.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.