Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-07-07/27637 О применении индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по реализации ювелирных изделий на основании договоров комиссии, освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 марта 2024 г. N 03-07-07/27637

Вопрос: ООО выступает комиссионером и осуществляет розничную реализацию ювелирных изделий по договору комиссии. Изделия, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью последнего (п. 1 ст. 996 ГК РФ). ООО находится на общей системе налогообложения.

Сумма вознаграждения комиссионера по договору комиссии за три предшествующих последовательных календарных месяца без учета налога (НДС) не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Порядок освобождения от обязанностей плательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость установлен статьей 145 НК РФ. Получить освобождение от исчисления и уплаты НДС могут организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, у которых соблюдаются два условия: выручка от реализации товаров (работ, услуг) за каждые три предшествующих последовательных календарных месяца (без учета налога) не превышает 2 млн руб.; отсутствие реализации подакцизных товаров и минерального сырья.

Согласно ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Полученные комиссионером денежные средства от реализации товаров комитента (в рассматриваемом случае ювелирных изделий) не являются доходом комиссионера. Денежные средства, поступившие комиссионеру от покупателя и подлежащие перечислению комитенту после удержания из них суммы комиссионного вознаграждения, не признаются ни доходами, ни расходами организации-комиссионера (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Статья 145 НК РФ не содержит указаний на исключение из суммы выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумм полученных комиссионером от покупателя и подлежащих перечислению комитенту. Вместе с тем, во взаимосвязи с другими нормами НК РФ и указанными положениями ПБУ 9/99 порядок определения выручки комиссионера для целей ст. 145 НК РФ должен исключать суммы денежных средств, поступающих от покупателей и предназначенных для перечисления комитенту. Анализ указанных норм позволяет предположить, что выручку комиссионера для целей п. 1 ст. 145 НК РФ должна составлять только сумма вознаграждения комиссионера по договору комиссии.

Разъяснений Министерства финансов РФ по указанному вопросу не имеется.

Руководствуясь пп. 2 п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 34.2 НК РФ, прошу разъяснить:

1) включаются ли суммы денежных средств, поступающих комиссионеру от покупателей и предназначенных для перечисления комитенту в расчет выручки для целей п. 1 ст. 145 НК РФ;

2) в случае, если суммы поступающие комиссионеру от покупателей не должны включаться в расчет выручки для целей ст. 145 НК РФ, какими документами комиссионеру следует подтверждать расчет выручки для освобождения от НДС;

3) в случае, если суммы поступающие комиссионеру от покупателей не должны включаться в расчет выручки для целей ст. 145 НК РФ, какие могут быть исключения для договоров комиссии (на какие товары);

4) возможно ли для договоров комиссии по реализации ювелирных изделий, комиссионеру не включать в расчет выручки для целей ст. 145 НК РФ денежные средства поступившие от покупателей и предназначенные для перечисления комитенту.

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, и по вопросам применения индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность по реализации ювелирных изделий на основании договоров комиссии, освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, сообщает следующее.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих индивидуальных предпринимателей без учета налога на добавленную стоимость не превысила в совокупности два миллиона рублей.

На основании пункта 3 статьи 145 Кодекса индивидуальные предприниматели, указанные в абзаце первом пункта 1 данной статьи, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 статьи 145 Кодекса, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого эти лица используют право на освобождение.

На основании пункта 6 статьи 145 Кодекса для индивидуальных предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, документами, подтверждающими право на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, являются выписка из книги продаж и выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики налога на добавленную стоимость при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по данному налогу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Таким образом, индивидуальным предпринимателям, осуществляющим деятельность по реализации ювелирных изделий на основании договоров комиссии, в целях применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, предусмотренного абзацем первом пункта 1 статьи 145 Кодекса, сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении договоров комиссии, без учета налога на добавленную стоимость, которая за три предшествующих последовательных календарных месяца не должна превышать два миллиона рублей, следует определять на основании данных книги продаж с учетом сведений из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.