Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2024 г. N 03-07-11/28382 Об уплате НДС в отношении услуг по предоставлению в аренду имущества субъектов РФ, оказываемых органами государственной власти как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе, арендаторам, в том числе применяющим УСН

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 29 марта 2024 г. N 03-07-11/28382

Вопрос: Руководствуясь положениями п. 1 ст. 34.2 и пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, просим разъяснить порядок применения действующего законодательства о налогах и сборах по вопросу возврата излишне перечисленного НДС налогового агента, находящегося на УСН с объектом налогообложения Доходы-Расходы.

ООО, с 1999 года арендовало государственное имущество у Департамента городского имущества города по договору. 27.05.2021 года подало заявление о предоставлении государственной услуги (выкуп арендованного имущества).

Департамент городского имущества отказал ООО в заключении договора купли-продажи арендованного имущества. В связи с этим обстоятельством ООО продолжало уплачивать арендную плату и НДС налогового агента с 21.08.2021 по 10.06.2022 г.

ООО вынуждено было обратиться с иском в суд об обязании заключить договор купли-продажи нежилого помещения. Решением Арбитражного суда, оставленным без изменения постановлением Арбитражного апелляционного суда от 10.06.2022 г., требования были удовлетворены. 10.08.2022 года договор аренды был расторгнут и заключен договор купли-продажи от 10.06.2022 года, начисления арендной платы прекращены.

Далее ООО обратилось в суд с требованием о взыскании с Департамента городского имущества убытков с 21.08.2021 по 10.06.2022. Дело рассматривалось Арбитражным Судом, Арбитражным Апелляционным Судом.

Последним решением Арбитражный апелляционный суд вынес Постановление о взыскании убытков, возникших из-за излишне уплаченной арендной платы за период с 21.08.2021 по 10.06.2022, с Департамента городского имущества.

В исполнение Решений Судов Департаментом городского имущества на расчетный счет ООО возвращены денежные средства в полном объёме.

Ежемесячно, при перечислении арендной платы, Общество перечисляло в бюджет сумму НДС, исполняя обязанности налогового агента (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ), ежеквартально подавало декларацию по НДС.

За период с 21.08.2021 по 10.06.2022 ООО излишне уплачен НДС налогового агента.

ООО до 2021 года находилось на основной системе налогообложения, с 2022 года перешло на УСН с объектом налогообложения Доходы-Расходы.

Возврат НДС, излишне уплаченный налоговым агентом, реализуется через механизм налогового вычета, которым не может воспользоваться организация на спецрежиме. НК РФ не содержит норм о возврате НДС налогового агента организациями, не являющимися плательщиками НДС. В то же время эти организации, обязаны исполнять обязанности налогового агента, если арендуют муниципальное имущество.

В данном случае переплата НДС в бюджет возникла по обстоятельствам, не зависящим от ООО, что установлено судом.

Ответ: В связи с обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией с Департаментом государственного имущества города.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

В связи с этим дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 5 статьи 38 Кодекса услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

В этой связи при оказании услуг по предоставлению в аренду недвижимого имущества, в том числе государственного недвижимого имущества, объект налогообложения налогом на добавленную стоимость возникает с момента фактической реализации таких услуг.

При этом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 39 Кодекса услуги по предоставлению в аренду недвижимого имущества, оказываемые на безвозмездной основе, признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлено, что при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти в аренду имущества субъектов Российской Федерации налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 главы 21 Кодекса.

Таким образом, в отношении услуг по предоставлению в аренду имущества субъектов Российской Федерации, оказываемых органами государственной власти как на возмездной основе, так и на безвозмездной основе, арендаторам, в том числе применяющим упрощенную систему налогообложения, следует исчислять и уплачивать в бюджет налог на добавленную стоимость в порядке, установленном пунктом 3 статьи 161 Кодекса.

Также отмечаем, что в случае если дополнительным соглашением к договору аренды установлено, что в течение определенного периода органом государственной власти услуги по предоставлению в аренду недвижимого имущества не оказываются, то в указанный период объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.