(1).jpg)
Госсектор. Новые правила учета имущества, переданного в личное пользование сотрудников
Новой редакцией Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее – Инструкция), предусмотрено требование об обязательном забалансовом учете материальных ценностей, выданных в личное пользование сотрудникам организаций госсектора для выполнения ими служебных обязанностей. Действует данная редакция Инструкции с 16 ноября 2014 года. До этого момента на федеральном уровне не существовало каких-либо единых, утвержденных нормативным правовым актом правил учета имущества, переданного в личное пользование сотрудникам. Вопрос решался путем включения соответствующих положений в учетную политику государственного (муниципального) учреждения (с учетом требований органа, осуществляющего функции и полномочия учредителя). При этом в ряде случаев в балансовом учете продолжали числиться как переданные в личное пользование объекты основных средств (стоимостью более 3000 рублей), так и материальные запасы.
Напомним, что показатели бухгалтерской (бюджетной) отчетности за 2014 год должны быть сформированы уже с учетом новых положений Инструкции, а также с учетом Методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.
МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ
Согласно новой редакции Инструкции такое имущество в целях обеспечения контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением подлежит учету на забалансовом счете 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)" (п. 385 Инструкции).
Действующие в настоящее время нормативные правовые акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета в организациях госсектора, не содержат указания на то, каким образом следует трактовать понятие "личное пользование". Соответственно, данная проблема должна быть урегулирована в учетной политике. К имуществу, выданному в личное пользование и подлежащему учету на счете 27, должно быть отнесено имущество, отвечающее следующим критериям:
имущество подлежит выдаче сотруднику в связи с выполнением обязанностей по определенной должности;
право на получение имущества, а также количественные и качественные нормы обеспечения установлены соответствующим локальным нормативным актом организации госсектора;
имущество не находится "под контролем" каких-либо материально ответственных лиц – то есть, как правило, во время исполнения соответствующим сотрудником служебных обязанностей оно находится у этого сотрудника, а в иное время - вне территории организации – например, в месте постоянного проживания сотрудника и т. п.
В то же время ни Инструкция, ни Инструкции по применению Планов счетов (утв. Приказом Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. № 162н "Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению", Приказом Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. № 174н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению", Приказом Минфина РФ от 23 декабря 2010 г. № 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению") не содержат требования об обязательном учете на счете 27, в частности, таких видов имущества:
ПРИМЕР
На счете 27 могут учитываться выданные сотрудникам, занимающим определенные должности, в личное пользование:
- мобильные телефоны, планшетные компьютеры, ноутбуки;
- специальная одежда, специальная обувь, форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь, а также спортивная одежда и обувь.
- выдаваемого сотрудникам на временное пользование в связи с какими-либо разовыми поручениями или заданиями (например, телефон и ноутбук, выданные на время командировки; специальная одежда, полученная для выполнения в течение дня определенной работы и т. п.);
- находящегося в помещениях (кабинетах) сотрудников организации и непосредственно используемого ими для выполнения должностных обязанностей, но закрепленного на постоянной основе за материально ответственными лицами (мебель, оргтехника и т. п.).
Согласно п. 385 Инструкции принятие к учету объектов имущества на счет 27 осуществляется по их балансовой стоимости (таблица 1). Первичные документы, на основании которых эта операция отражается в учетных регистрах, определяются учетной политикой организации госсектора. Например, для подобных целей может применяться Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).
Таблица 1. Бухгалтерские записи, которые согласно учетной политике могут применяться при передаче объектов имущества в личное пользование сотрудников
№ | Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|---|
1. | 0 101 00 310 Лицо, получившее имущество в личное пользование | 0 101 00 310 Материально ответственное лицо | Переданы основные средства стоимостью более 3 тыс. руб. (за исключением объектов библиотечного фонда)
|
27 Лицо, получившее имущество в личное пользование |
| ||
2. |
| 21 Материально ответственное лицо | Переданы основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно (за исключением объектов библиотечного фонда) |
27 Лицо, получившее имущество в личное пользование |
| ||
3. | 0 401 20 272 (0 109 00 272) | 0 105 00 440 | Переданы материальные запасы |
27 Лицо, получившее имущество в личное пользование |
|
Передачу имущества в личное пользование желательно оформлять таким образом, чтобы в случае недостачи этого имущества работники согласно п. 2 части первой ст. 243 ТК РФ несли полную материальную ответственность. Напомним, что материальная ответственность в полном размере причиненного ущерба возлагается на работника в случае недостачи ценностей, полученных им по разовому документу.
Выбытие объектов имущества, учитываемых на забалансовом счете 27, отражается на основании первичных учетных документов согласно учетной политике организации госсектора (таблица 2) . При этом бухгалтерские записи осуществляются с указанием той стоимости, по которой объекты ранее принимались к забалансовому учету (п. 385 Инструкции).
Таблица 2. Основания выбытия имущества со счета 27
Основание выбытия | Документы, которые могут оформляться согласно учетной политике |
Возврат должностными лицами (передача на склад и т. п.) | Например, Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) |
Признание непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в т.ч. физического или морального износа, порчи | Решение Комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленное в общеустановленном порядке соответствующим Актом о списании имущества |
Выбытие из владения, пользования и распоряжения (вследствие гибели или уничтожения, истечения сроков носки форменной одежды и т. п.), а также с невозможностью установления его местонахождения (недостача, хищение и т. п.) |
БЛАНКИ
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210)
Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (форма 0306032)
Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041)
В бухгалтерском учете выбытие имущества из личного пользования сотрудников отражается путем уменьшения показателя счета 27.
Возврат имущества в места хранения одновременно отражается в общеустановленном порядке на балансовых (забалансовых) счетах: как внутреннее перемещение по счету 101 00 (при возврате основных средств стоимостью более 3 тыс. руб.), как увеличение показателя забалансового счета 21 (при возврате основных средств стоимостью до 3 тыс. руб. включительно) и т. д. Выбытие имущества, переданного в личное пользование, в связи с его списанием также отражается на балансовых (забалансовых) счетах в общеустановленном порядке.
В соответствии с положениями п. 386 Инструкции аналитический учет по счету 27 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) по количеству и стоимости каждого вида имущества в разрезе:
- пользователей имущества;
- мест его нахождения.
Анна Шершнева, эксперт направления "Бюджетная сфера" службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса
