Рейтинг@Mail.ru

Госсектор. Расчеты по больничным: учет и отчетность

ОНЛАЙН-СЕМИНАР

Юлия Крохина

Юлия Крохина,
заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей Школы Государственного Аудита (факультет МГУ им. М.В.Ломоносова), профессор, д. ю. н.

 

Актуальные изменения бюджетного законодательства с 2017 года.


Купить запись

 

Порядок учета обязательств получателя бюджетных средств на 500-х счетах (в качестве бюджетных и денежных обязательств) прямо установлен п. 140-141 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. № 162н (далее – Инструкция №№ 162н). Так, в частности, бюджетные обязательства по уплате страховых взносов, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, отражаются на счетах санкционирования расходов в сумме денежных обязательств, то есть в сумме начисленных платежей.

В бухгалтерском учете государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений указанные обязательства отражаются в аналогичном порядке (подп. "е" п. 1 и п. 3 письма Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155).

Для отражения сумм начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее – страховые взносы) в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Примечание

0 109 ХХ 2131,

0 401 20 213

0 303 02 730 (0 303 02 000)2

Начислены страховые взносы

абз. 2 п. 104 Инструкции №№ 162н,

абз. 3 п. 131 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений
(далее – Инструкция № 174н),

абз. 3 п. 159 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений
(далее – Инструкция № 183н).

1 501 13 213,

0 506 10 213

0 502 11 213

Приняты обязательства (бюджетные обязательства)

абз 8 п. 140 Инструкции № 162н

абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н

абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н 

0 502 11 213

0 502 12 213

Приняты денежные обязательства

абз 2 п. 141 Инструкции № 162н

абз. 5 п. 167 Инструкции № 174н

абз. 5 п. 196 Инструкции № 183н


Согласно разъяснениями специалистов финансового ведомства сумма начисленных выплат страхового обеспечения застрахованным лицам, подлежащая оплате за счет средств бюджета ФСС России, является расходным обязательством ФСС России и подлежит отражению как принятое расходное обязательство в регистрах бухгалтерского учета и в отчетности ФСС России (письмо Минфина России от 18 февраля 2014 г. № 02-07-10/6840).

Подробнее о порядке применения организациями госсектора счетов по учету санкционирования расходов узнайте из материала "Санкционирование расходов. Счет 500 00 (для госсектора)" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получить полный
доступ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ

В учете организации госсектора (страхователя), суммы начисленных выплат страхового обеспечения, являющиеся расходными обязательствами ФСС России и подлежащие возмещению за счет средств ФСС России, в качестве принятых бюджетных обязательств (принятых обязательств) на счетах санкционирования расходов не отражаются. По своему экономическому содержанию выплата учреждением пособий по временной нетрудоспособности в пределах утвержденных плановых назначений по расходам на уплату страховых взносов, но в размерах, превышающих начисленные страховые взносы, является авансовыми платежами страховых взносов. В учете страхователя в этом случае отражается принятые денежные обязательства на счете 0 502 12 000 "Принятые денежные обязательства на текущий финансовый год".

В части расчетов с ФСС России по обязательному социальному страхованию работников допускается превышение показателей (п 1.7.6 письма Минфина России и Казначейства России от 2 февраля 2017 г. № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120 (далее – Письмо № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120), подп. 1.5.7-1.5.8 письма Минфина России и Казначейства России от 30 декабря 2015 г. № 02-07-07/77754, 07-04-05/02-919, письмо Минфина России от 20 июля 2016 г. № 02-06-10/42571):

  • принятых и исполненных казенным учреждением денежных обязательств, отражаемых в графах 9 и 10 раздела 1 Отчета о бюджетных обязательствах (ф. 0503128), над показателями графы 7 "Принятые бюджетные обязательства, всего",
  • принятых и исполненных бюджетным (автономным) учреждением обязательств, отражаемых в графах 8 и 9 раздела 1 Отчета об обязательствах учреждения (ф. 0503738), над показателями графы 6 "Принятые обязательства, всего".

Будьте в курсе самых важных новостей бюджетной сферы – подпишитесь на нашу еженедельную рассылку

Таким образом, в случае превышения сумм выплаченных пособий над суммой начисленных страховых взносов в бюджетном учете денежные обязательства отражаются в сумме фактически исполненных денежных обязательств (в пределах доведенных ЛБО) без корректировки показателя принятых бюджетных обязательств.

Для отражения сумм начисленных пособий, выплачиваемых за счет средств ФСС, в бухгалтерском (бюджетном) учете организации госсектора применяются следующие корреспонденции счетов:

Дебет

Кредит

Содержание операции

Примечание

0 303 02 830 (0 303 02 000)

0 302 13 730 (0 302 13 000)

Начислены пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые за счет средств ФСС России

абз. 9 п. 102 Инструкции № 162н

абз. 4 п. 128 Инструкции № 174н

абз. 15 п. 157 Инструкции № 183н 

В случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов

0 502 11 213

0 502 12 213

Приняты денежные обязательства в размере превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов

абз 8 п. 140 Инструкции № 162н

абз. 2 п. 167 Инструкции № 174н

абз. 2 п. 196 Инструкции № 183н 

 

ФОРМЫ
Отчет о бюджетных обязательствах (ф. 0503128)
Отчет об обязательствах учреждения (ф. 0503738)
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности (ф. 0503169)
Сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769)
Другие формы

Рассмотрим особенности формирования Отчетов о бюджетных обязательствах и об обязательствах учреждения (ф. 0503128, ф. 0503738; далее – Отчеты) на конкретном примере.

В первом квартале текущего года в учреждении сумма начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составила 42 500,00 руб., в том числе:

  • 13 000,00 руб. за январь;
  • 15 500,00 руб. за февраль;
  • 14 000,00 за март.

В феврале текущего года работнику начислено и выплачено пособие по беременности и родам в сумме 44 600,00 руб. В январе и марте текущего года пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России, не начислялись. В бухгалтерском (бюджетном) учете найдут отражение следующие бухгалтерские записи:

Казенное учреждение

Бюджетное (автономное) учреждение

Сумма,

руб.

Содержание операции

 

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Январь текущего финансового года

КРБ

1 109 ХХ 213

1 401 20 213

 

КРБ

1 303 02 730

 

0 109 ХХ 213

0 401 20 213

0 303 02 730

(0 303 02 000)

13 000,00

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за

январь

 

КРБ

1 501 13 213

КРБ

1 502 11 213

0 506 10 213

0 502 11 213

13 000,00

 

Приняты (бюджетные) обязательства

 

КРБ

1 502 11 213

КРБ

1 502 12 213

0 502 11 213

0 502 12 213

13 000,00

Приняты денежные обязательства

Февраль текущего финансового года

КРБ

1 303 02 830

КРБ

1 304 05 213

0 303 02 830

(0 303 02 000)

0 201 11 510

(0 201 11 000)

Увеличение

18

(119 КВР 213 КОСГУ)

13 000,00

Перечислены страховые взносы за январь

КРБ

1 109 ХХ 213

1 401 20 213

 

КРБ

1 303 02 730

0 109 ХХ 213

0 401 20 213

0 303 02 730

(0 303 02 000)

15 500,00

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за

февраль

КРБ

1 501 13 213

КРБ

1 502 11 213

0 506 10 213

0 502 11 213

15 500,00

Приняты (бюджетные) обязательства

КРБ

1 502 11 213

КРБ

1 502 12 213

0 502 11 213

0 502 12 213

15 500,00

Приняты денежные обязательства

КРБ

1 303 02 830

КРБ

1 302 13 0

0 303 02 830

(0 303 02 830)

0 302 13 0

(0 302 13 0)

44 600,00

Начислено пособие по беременности и родам

КРБ

1 502 11 213

КРБ

1 502 12 213

0 502 11 213

0 502 12 213

29 100,00

Приняты денежные обязательства

КРБ

1 302 13 830

КРБ

1 304 05 213

0 302 13 830

(0 302 13 000)

0 201 11 510

(0 201 11 000)

Увеличение

18

(119 КВР 213 КОСГУ)

44 600,00

Работнику перечислено пособие по беременности и родам

Март текущего финансового года

КРБ

1 109 ХХ 213

1 401 20 213

КРБ

1 303 02 730

0 109 ХХ 213

0 401 20 213

0 303 02 730

(0 303 02 000)

14 000,00

Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование за

март

КРБ

1 501 13 213

КРБ

1 502 11 213

0 506 10 213

0 502 11 213

14 000,00

Приняты (бюджетные) обязательства


Рисунок 1. Пример формирования Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в случае превышения суммы выплат страхового обеспечения над суммой начисленных страховых взносов

Внимание. По общему правилу отрицательные показатели (со знаком "минус") в Отчетах (ф..0503128, ф. 0503738) не допускаются (п.п. 1.7, 2.4 Письма № 02-07-07/5669, 07-04-05/02-120). Согласно Контрольным соотношениям к показателям бюджетной отчетности участников бюджетного процесса федерального уровня, а также к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных (автономных) учреждений при наличии показателей в графах "Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств" и "Не исполнено денежных обязательств" Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) показателей в отрицательном значении требуются пояснения.

НАША СПРАВКА

На официальном сайте Федерального казначейства в разделе "Документы" (подраздел "Учет и отчетность") размещены контрольные соотношения для квартальной бухгалтерской (бюджетной) отчетности.


Подробнее с особенностями составления и примерами заполнения Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738), в том числе в части расходов за счет средств ФСС России по сокращению травматизма, Вы можете ознакомиться в материалах "Энциклопедии решений. Бюджетная сфера" интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный
доступ на 3 дня!

Получить доступ

Показатели в графах "Не исполнено принятых (бюджетных) обязательств" и "Не исполнено денежных обязательств" Отчетов (ф. 0503128, ф. 0503738) в рассматриваемом примере должны соответствовать сумме дебиторской задолженности, учитываемой по состоянию на отчетную дату на счете 0 303 02 000 "Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и отраженной учреждением в Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности и Сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503169, ф. 0503769).


Анна Шершнева, эксперт направления "Бюджетная сфера" службы Правового консалтинга ГАРАНТ, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса.